高企2019 | 當(dāng)“高新”遇上“小微”，如何選擇最優(yōu)的企業(yè)所得稅政策來申報？

2019-09-23瀏覽次數(shù)：

來源：上海稅務(wù)

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【重要提醒】：眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)專家審核采取評分制，滿分為100分，70分以上才能夠申報高新企業(yè)成功。高企認(rèn)定兩大核心部分：知識產(chǎn)權(quán)（60分）和財務(wù)狀況（20分）。近期實用新型、外觀專利審查周期加長，8-12個月下證，建議客戶盡早進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)籌劃和準(zhǔn)備。

2019年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱高企）認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2019年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。

政策背景

根據(jù)財稅〔2019〕13號《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從文件規(guī)定可見，小微企業(yè)的優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)大幅放寬，與此同時，自2019年度以來許多高新技術(shù)企業(yè)也同時符合了小型微利企業(yè)條件。

那么，企業(yè)在申報時應(yīng)享受小微企業(yè)優(yōu)惠還是高新企業(yè)優(yōu)惠呢？如何選擇最優(yōu)政策呢？

你問我答

Q：

高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，是否可以同時疊加享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

A:

不能。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，是指企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

因此，企業(yè)的所得稅適用稅率可以根據(jù)自身情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得同時疊加享受。

Q:

“高新”和“小微”，各自的政策背景是如何規(guī)定的呢？

A:

高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），自2019年1月1日至2021年12月31日，企業(yè)所得稅對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

通過對比可知，當(dāng)一個高新技術(shù)企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件時，納稅人如何做出選擇就顯得尤為重要了，選擇不同，企業(yè)最終享受到的優(yōu)惠和企業(yè)實際稅負(fù)都會受到影響。

Q:

當(dāng)“高新”遇上“小微”，企業(yè)該如何選擇呢？選擇優(yōu)惠可以在年中或匯算清繳時發(fā)生變動嗎？

A:

小微企業(yè)優(yōu)惠和高新企業(yè)優(yōu)惠可以自行選擇，從優(yōu)享受。

一般來說，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)同時滿足小微企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)時，小微企業(yè)的稅率比高新技術(shù)企業(yè)更為優(yōu)惠。

但當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在前期預(yù)繳時，已通過直接填寫申報表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或年度匯算清繳時不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可在當(dāng)期申報時再選擇高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方式，對前期的累計應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新優(yōu)惠稅率計算，按當(dāng)期實際的應(yīng)納稅所得額繳納預(yù)繳稅款或匯繳補(bǔ)稅即可。

舉個例子

NO.1

A公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為1500萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為120人，應(yīng)納稅所得額為80萬元。

那么A公司在1季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報？假設(shè)A公司2019年全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，年度應(yīng)納稅所得額為280萬元。那么A公司2019年度匯算清繳應(yīng)如何申報？

從優(yōu)惠條件的分析來看，不論是2019年1季度預(yù)繳還是2019年匯算清繳，A公司顯然同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。

A公司若選擇高新優(yōu)惠，則2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*15%=12萬元，2019年匯算清繳計算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為280*15%=42萬元。

A公司若選擇小型微利優(yōu)惠，則2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為80*25%*20%=4萬元，2019年匯算清繳計算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：
100*25%*20%+180*50%*20%=23萬元

顯然，A公司在同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件時，不論是預(yù)繳還是匯算清繳，選擇享受小型微利優(yōu)惠對企業(yè)更為有利。

NO.2

B公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新證書的有效期為2017年10月至2020年9月。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，假設(shè)其在2019年第1季度的資產(chǎn)總額季度平均值為2000萬元，從業(yè)人數(shù)季度平均值為280人，應(yīng)納稅所得額為180萬元。

那么B公司在1季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報？假設(shè)B公司2019年第2季度全年資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值保持不變，應(yīng)納稅所得額為580萬元。那么B公司在2季度預(yù)繳時應(yīng)如何申報？

首先，從優(yōu)惠條件分析來看，B公司2019年1季度同時滿足小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)選擇小型微利優(yōu)惠，因此B公司2019年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為：
100*25%*20%+80*50%*20%=13萬元

其次，從優(yōu)惠條件分析來看，B公司2019年2季度只滿足高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新優(yōu)惠，因此B公司2019年2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為580*15%=87萬元。由于1季度已預(yù)繳入庫13萬元，此時2季度應(yīng)補(bǔ)繳入庫87-13=74萬元。

來源：上海稅務(wù)